從幾個(gè)關(guān)鍵詞看“營(yíng)改增”

自1月1日起，鐵路運(yùn)輸業(yè)和郵政服務(wù)業(yè)被納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍。這項(xiàng)稅制改革旨在進(jìn)一步消除增值稅抵扣鏈不完整帶來的重復(fù)納稅現(xiàn)象，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，推進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理、規(guī)范經(jīng)營(yíng)模式?！盃I(yíng)改增”涉及了采購(gòu)、市場(chǎng)、核算等各個(gè)業(yè)務(wù)范疇，對(duì)郵政速遞物流企業(yè)而言是挑戰(zhàn)，更是機(jī)遇。這項(xiàng)改革不僅是郵政速遞物流企業(yè)財(cái)務(wù)人員的關(guān)注焦點(diǎn)，而且需要各部門統(tǒng)籌規(guī)劃、共同關(guān)注，以此次稅改為契機(jī)，實(shí)現(xiàn)郵政速遞物流企業(yè)在管理上質(zhì)的飛躍。

何為“營(yíng)改增”

“營(yíng)改增”即營(yíng)業(yè)稅改為增值稅。按照我國(guó)增值稅相關(guān)管理辦法的規(guī)定，增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)以及進(jìn)口貨物的企業(yè)單位和個(gè)人，就其貨物銷售或提供勞務(wù)的增值額和貨物進(jìn)口額為計(jì)稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。

在我國(guó)的現(xiàn)行稅制中，增值稅和營(yíng)業(yè)稅是兩個(gè)最重要的流轉(zhuǎn)稅種。營(yíng)業(yè)稅和增值稅并行，破壞了增值稅抵扣鏈條的完整。在“營(yíng)改增”之前，服務(wù)業(yè)被排除在增值稅的征收鏈條之外，影響了第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展?！盃I(yíng)改增”將以前繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅，是國(guó)家由生產(chǎn)性增值稅向消費(fèi)型增值稅逐步過渡的進(jìn)程。營(yíng)業(yè)稅和增值稅都是針對(duì)應(yīng)稅項(xiàng)目的流轉(zhuǎn)額征稅，所不同的是營(yíng)業(yè)稅針對(duì)全部營(yíng)業(yè)額征收，而增值稅僅針對(duì)增值額征收。前者是以營(yíng)業(yè)收入和稅率計(jì)算應(yīng)繳稅額，與成本高低和固定資產(chǎn)購(gòu)置多少?zèng)]有關(guān)系；后者是對(duì)增值額進(jìn)行征稅，不僅與銷售額（不含稅）和稅率有關(guān)，還與納稅人可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額有關(guān)。稅率相同的情況下，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額越多，繳納的增值稅越少。由于增值稅一般納稅人取得的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，所以，盡管增值稅稅率高于營(yíng)業(yè)稅稅率，但若能實(shí)現(xiàn)充分抵扣、合理規(guī)劃，企業(yè)的稅負(fù)會(huì)有所降低。

目前，快遞企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目有：企業(yè)購(gòu)買的物料、油料、車輛、機(jī)器設(shè)備等貨物以及接受的加工修理修配、交通運(yùn)輸、代理報(bào)關(guān)等服務(wù)所含增值稅；外包交通運(yùn)輸、信息系統(tǒng)開發(fā)等服務(wù)的企業(yè)，也將產(chǎn)生大量進(jìn)項(xiàng)抵扣。未來，不動(dòng)產(chǎn)銷售、金融、專利及非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓也將被納入抵扣范圍。

“規(guī)范化”與“精細(xì)化”

增值稅的合規(guī)性要求高于營(yíng)業(yè)稅，國(guó)家對(duì)增值稅的監(jiān)管也更為嚴(yán)格，虛開、代開、非法取得增值稅專用發(fā)票情節(jié)嚴(yán)重的還會(huì)面臨刑事處罰。增值稅發(fā)票的開具要求“資金、業(yè)務(wù)、客戶”三者信息一致，所以企業(yè)在增值稅發(fā)票管理上要更為規(guī)范、嚴(yán)格，要設(shè)置專門人員管理增值稅發(fā)票，在發(fā)票開具時(shí)要仔細(xì)核對(duì)客戶名稱等相關(guān)信息。

同時(shí)，企業(yè)市場(chǎng)部及相關(guān)部門要對(duì)協(xié)議客戶的信息進(jìn)行梳理，采集一般納稅人的開票信息和相關(guān)證明材料。為了實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅的充分抵扣，要對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行梳理，分小規(guī)模納稅人和一般納稅人進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。

“定價(jià)”與“營(yíng)銷”

營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，增值稅是價(jià)外稅，“營(yíng)改增”對(duì)收入和成本的確認(rèn)計(jì)量均產(chǎn)生了影響。在征收營(yíng)業(yè)稅的環(huán)境下，營(yíng)業(yè)款即等于收入。而在征收增值稅的環(huán)境下，收到的營(yíng)業(yè)款除了收入還包括增值稅中的銷項(xiàng)稅，價(jià)稅分離后得以確認(rèn)的收入小于收到的營(yíng)業(yè)款。如果仍舊按照原價(jià)為客戶提供服務(wù)，收入水平將出現(xiàn)下滑。因此，企業(yè)對(duì)于一般納稅人客戶，應(yīng)將價(jià)格上浮一定比率，由于增值稅專用發(fā)票上的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，客戶的成本實(shí)際沒有增加。為了取得客戶的理解和支持，應(yīng)當(dāng)改變營(yíng)銷策略，做好溝通協(xié)調(diào)工作。

“專業(yè)化分工”

2013年12月13日，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》，明確了郵政企業(yè)“營(yíng)改增”的相關(guān)政策。在《通知》中明確規(guī)定，快遞行業(yè)分環(huán)節(jié)征稅，收寄、派送、分揀環(huán)節(jié)按“收派服務(wù)”適用6%的稅率，運(yùn)輸環(huán)節(jié)按“交通運(yùn)輸服務(wù)”適用11%的稅率。目前，郵政速遞物流企業(yè)在收寄郵件時(shí)向客戶所收的價(jià)款中同時(shí)包括“收派服務(wù)”和“交通運(yùn)輸服務(wù)”的費(fèi)用，按照稅法規(guī)定，如果不能清晰劃分兩種服務(wù)，應(yīng)從高征收，即按照11%的稅率繳納增值稅。這要求郵政速遞物流企業(yè)將運(yùn)輸環(huán)節(jié)獨(dú)立出來，進(jìn)行專門管理和核算，對(duì)企業(yè)的分工細(xì)化和精細(xì)化管理提出了更高的要求。

自“營(yíng)改增”政策出臺(tái)以來，各地郵政速遞物流企業(yè)開展了多層次、全方位的培訓(xùn)活動(dòng)，并采取了全面梳理與采集客戶和供應(yīng)商信息、梳理合同及招投標(biāo)文件、優(yōu)化業(yè)務(wù)流程、改造信息系統(tǒng)、加快辦理國(guó)稅登記及一般納稅人認(rèn)定、布放稅控機(jī)、配備稅務(wù)人員等一系列措施。筆者相信，只要把準(zhǔn)備工作做到位，郵政速遞物流企業(yè)就可以實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”工作的穩(wěn)步推進(jìn)和平穩(wěn)過渡。（馬曉波）

來源：中國(guó)郵政報(bào)

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